Здоров'я

Складні питання ПДВ: місце реалізації товарів

З метою гол. 21 Податкового кодексу РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації при наявності одного або декількох наступних обставин:

– товар знаходиться на території Російської Федерації та інших територіях, що знаходяться під її юрисдикцією, і не відвантажується і не транспортується;

– товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Російської Федерації та інших територіях, що знаходяться під її юрисдикцією.

Таким чином, в ст. 147 Податкового кодексу РФ дається роз’яснення, що слід розуміти під місцем реалізації товарів.

Поняття території Російської Федерації в Податковому кодексі РФ немає, тому, спираючись на п. 1 ст. 11 НК РФ, зазначений термін підлягає застосуванню в тому значенні, в якому воно використовується в інших галузях законодавства.

Так, відповідно до ст. 67 Конституції РФ територія Російської Федерації включає в себе території її суб’єктів, внутрішні води і територіальне море, повітряний простір над ними.

Зверніть увагу, місцем реалізації товарів у вигляді вуглеводневої сировини, видобутого на морському родовищі вуглеводневої сировини, а також продуктів його технологічної переробки (стабільного конденсату, скрапленого природного газу, широкої фракції легких вуглеводнів) визнається територія Російської Федерації при наявності одного або декількох обставин, зазначених в п. 1 ст. 147 НК РФ, або при наявності одного або декількох наступних обставин:

1) товар знаходиться на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або в російській частині (російському секторі) дна Каспійського моря і не відвантажується і не транспортується;

2) товар в момент початку відвантаження та транспортування знаходиться на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або в російській частині (російському секторі) дна Каспійського моря.

Товар вважається вивезеним з Російської Федерації за межі митної території Митного союзу в митному режимі експорту та в тому випадку, якщо в зазначену митну процедуру він був поміщений після фактичного вивезення в порядку, передбаченому п. 2 ст. 212 Митного кодексу.

При цьому закріплене в пп. 2 п. 1 ст. 147 Податкового кодексу умова визначення місця реалізації товару, пов’язане з початком його транспортування з території Російської Федерації, не порушується.

Незалежно від того, в якому місці відбувся перехід права власності на спірний товар – в Росії або за кордоном, операція по його реалізації оподатковується за ставкою 0 відсотків, якщо товар був поміщений під митний режим експорту відповідно до митного законодавства.

З огляду на, що суспільство у відповідності до вимог ст. 165 Податкового кодексу подало до податкового органу повний пакет документів, що підтверджують реалізацію товару, вивезеного в митному режимі експорту, а також суму податкових відрахувань, підстав для прийняття інспекцією оспорюваного рішення (про відмову у відшкодуванні ПДВ) там ні.

Дані висновки містяться в Визначеннях Верховного Суду РФ від 13 листопада 2015 р N 307-КГ15-7495 у справі N А42-4205 / 2014 і від 13 листопада 2015 р N 307-КГ15-7424 у справі N А42-4200 / 2014 року, в Листі ФНС Росії від 24 грудня 2015 р N СА-4-7 / 22683 @.

Якщо ж товар слід транзитом, то при транзиті товарів через територію РФ обкладається ПДВ реалізації товарів не відбувається.

Реалізація ж товарів поза територією РФ не обкладається ПДВ. Відповідно, платнику для виключення операції з числа оподатковуваних потрібно документально підтвердити факт реалізації за межами РФ.

Слід особливо відзначити, що перелік документів, що підтверджують місце реалізації товарів за межами території Російської Федерації, не передбачений. Однак, як звертає увагу Мінфін Росії в Листі від 16 травня 2005 р N 03-04-08 / 119, п. П. 4 і 5 ст. 148 Податкового кодексу РФ, що встановлює порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку на додану вартість, передбачено перелік документів, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг). До цього переліку включено контракт, укладений з іноземними або російськими особами, і документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).

Крім того, документами, що підтверджують місце надання фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями, послуг, зазначених в п. 1 ст. 174.2 Податкового кодексу РФ, є реєстри операцій із зазначенням інформації про виконання умов, передбачених абз. 14 – 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на підставі яких місцем здійснення діяльності покупця визнається територія Російської Федерації, а також вартості зазначених послуг.

Задати питання або замовити посібник можна тут

З повагою до вашого бізнесу,

Сушонкова Олена

Уже в продажу електронне методичний посібник “Все про уточненої податкової декларації” автора Сушонковой Олени

Дізнайся, як правильно виправити помилки в податкових деклараціях

Уже в продажу електронне методичний посібник “Все про рахунках-фактурах” автора Сушонковой Олени

Дізнайся, як правильно обчислити податок на додану вартість без помилок в рахунках-фактурах

Підписуйтесь на нас:

ВК Facebook дзен Однокласники Teletype

Список всіх публікацій блогу ви знайдете на головній сторінці каналу

Матеріал підготовлений з використанням системи КонсультантПлюс

ІНШІ МАТЕРІАЛИ ПО ТЕМІ

МІСЦЕ РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ (ПОСЛУГ), пов’язані з транспортуванням

Складні питання: об’єкт оподаткування з ПДВ